IT-Silkroad

中國增值稅說明書

■ 增值稅的概念

在中國所稱的增值稅是指，對商品增值額征收的一個稅種。增值稅作爲中國政府征收的最主要稅種之一，與其他國家的附加價值稅(VAT - Value Added Tax)相當。增值稅從大分類看應屬於國內稅，從性質上應屬於消費稅。即，增值稅適用在消費地征收的稅費的消費地課稅原則。

增值稅作爲一種流轉稅，中國對其征收的方式與其他國家基本相同。也就是按照流通過程中所產生的附加價值計算稅額，並加以征收。

即，提供須課稅商品的供貨人，企業爲納稅義務人。但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產和流通過程中是很難准確計算，因此中國也在采用國際上普遍采用的稅款抵扣辦法征收。也就是，根據銷售商品的銷售額，按規定的稅率計算出銷項稅額，然後扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現了按增值因素計稅的原則。

■ 中國增值稅特點

ㅇ相比其他國家稅率偏高（韓國爲10%，日本爲5%）

ㅇ無統一的稅率。即，按商品稅率可爲16%，10%，3%,0%等。

ㅇ在出口時，很多情況下因已繳納的增值稅稅率與出口退稅率不一致而可能產生購置稅的不平衡。

※ 中國的增值稅稅率

■ 免征與簡易課稅

在中國對一定範圍內的產品種類實行免征增值稅或，對於銷售額小於一定額度的實行簡易課稅的制度。

☉ 免征範圍和減免項目

ㅇ農業生產者銷售的自產農業產品

ㅇ避孕藥品和用具

ㅇ古舊圖書 

ㅇ直接用於科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備

ㅇ外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備 

ㅇ來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備 

ㅇ由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品

ㅇ銷售的自己使用過的物品

ㅇ個人銷售額未達到課稅計算點的情況

☉ 簡易課稅制度

中國政府爲了簡化增值稅的管理業務，對於年銷售額小於一定規模的納稅人（小規模納稅人）統一征收4%或，6%增值稅。即，上述所稱的簡易課稅制度。

■ 納稅期限

ㅇ增值稅的納稅期限分別爲1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 

ㅇ如課稅對象貨物爲進口貨物，則應在海關交付納稅義務人繳稅證明書之日起7天以內繳納相應稅款。

■ 增值稅稅額計算

中國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據銷售商品或勞務的銷售額，按規定的稅率計算出銷項稅額，然後扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，此時銷售額大於加算增值稅後的金額，則應繳相應增值稅額，反則應獲得相應的退稅。

示例）相應貨物的增值稅爲16%，A企業銷售給B企業的價格爲100元，B企業再將此轉銷給C企業的價格爲300元。

上述情況時,B企業購買A企業商品時應繳納（100元 x 16% = 16元）的增值稅;C企業向B企業購買商品時應繳納（300元 X 16% = 48元）增值稅。

因此，按稅款抵扣的辦法，B企業實際應向國家繳納的增值稅稅額爲稅款抵扣後的（48元 - 16元）32元。

■ 進出口與增值稅

☉ 進口與增值稅

進口貨物的增值稅稅額爲完稅價格乘於增值稅稅率的金額。進口增值稅應在海關交付納稅義務人繳稅證明書之日起7天以內繳納相應稅款。

ㅇ進口時增值稅稅額的計算公式

完稅價格（CIF價格+關稅+消費稅）X 增值稅稅率

☉ 出口與增值稅

在中國對所有出口貨物一律適用0%增值稅稅率。即，對出口貨物無需繳納增值稅。（根據消費地課稅原則而定）

■ 增值稅的退稅

☉ 一般情況

實際應繳納的增值稅稅額爲稅款抵扣後的金額，因此在加算增值稅的購貨價格大於應繳納的增值稅稅額時，應獲得相應的退稅。

☉ 出口退稅（輸出退稅）

ㅇ在中國出口貨物時，增值稅稅率爲0%，並可獲得在購買出口貨物時已繳納的增值稅稅額的退稅。

ㅇ此時，大部分國家采用退還全部購買出口貨物時繳納的增值稅稅額，但中國采用按出口退稅率退還相應稅額的制度。此一點與別的國家不同，因此需多加留意。

ㅇ即，中國按HS編碼（稅則編碼）制定了出口退稅稅率，而這種出口退稅稅率一般低於增值稅稅率，因此很多情況下出口商無法獲得已繳增值稅的全部稅額。也就是出口商要負擔這一部分的差價額。（簡單來說就是，特定企業購買了增值稅稅率爲16%的商品後，將其出口時退稅稅率爲13%，那麼該企業就要負擔3%的差價額。即，出口退稅稅率越低所要負擔的增值稅稅額就會越多。）

ㅇ舉例來說，其他（HS 9202900090）的增值稅稅率爲16%，而出口退稅稅率爲13%。則在出口鋼琴時，出口商在之前所繳納的增值稅爲16%，但實際出口時獲得的退稅爲13%。因此，出口商最終就要負擔這3%的增值稅稅額。

ㅇ中國的出口退稅率由國務院統一制定，且稅率隨著國家政策經常發生變化。現中國的出口退稅率展現下降的趨勢，因此企業所要負擔的增值稅稅額也在不斷的增加。

ㅇ出口退稅稅額的計算

退稅額：出口貨物FOB價格 X 退稅率

實際應負擔稅額：FOB價格 X （課稅貨物的增值稅稅率 - 出口退稅率）

☉ 出口時出口退稅的受惠者

原則上，備有一定條件，並直接參與交易往來的最終出口商將會獲得出口退稅。詳細的內容請參照《出口退稅說明書》。