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中国增值税说明书

■ 增值税的概念

在中国所称的增值税是指，对商品增值额征收的一个税种。增值税作为中国政府征收的最主要税种之一，与其他国家的附加价值税(VAT - Value Added Tax)相当。增值税从大分类看应属于国内税，从性质上应属于消费税。即，增值税适用在消费地征收的税费的消费地课税原则。

增值税作为一种流转税，中国对其征收的方式与其他国家基本相同。也就是按照流通过程中所产生的附加价值计算税额，并加以征收。

即，提供须课税商品的供货人，企业为纳税义务人。但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算，因此中国也在采用国际上普遍采用的税款抵扣办法征收。也就是，根据销售商品的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。

■ 中国增值税特点

ㅇ相比其他国家税率偏高（韩国为10%，日本为5%）

ㅇ无统一的税率。即，按商品税率可为16%，10%，3%,0%等。

ㅇ在出口时，很多情况下因已缴纳的增值税税率与出口退税率不一致而可能产生购置税的不平衡。

※ 中国的增值税税率

■ 免征与简易课税

在中国对一定范围内的产品种类实行免征增值税或，对于销售额小于一定额度的实行简易课税的制度。

☉ 免征范围和减免项目

ㅇ农业生产者销售的自产农业产品

ㅇ避孕药品和用具

ㅇ古旧图书 

ㅇ直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备

ㅇ外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 

ㅇ来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备 

ㅇ由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品

ㅇ销售的自己使用过的物品

ㅇ个人销售额未达到课税计算点的情况

☉ 简易课税制度

中国政府为了简化增值税的管理业务，对于年销售额小于一定规模的纳税人（小规模纳税人）统一征收4%或，6%增值税。即，上述所称的简易课税制度。

■ 纳税期限

ㅇ增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 

ㅇ如课税对象货物为进口货物，则应在海关交付纳税义务人缴税证明书之日起7天以内缴纳相应税款。

■ 增值税税额计算

中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，此时销售额大于加算增值税后的金额，则应缴相应增值税额，反则应获得相应的退税。

示例）相应货物的增值税为16%，A企业销售给B企业的价格为100元，B企业再将此转销给C企业的价格为300元。

上述情况时,B企业购买A企业商品时应缴纳（100元 x 16% = 16元）的增值税;C企业向B企业购买商品时应缴纳（300元 X 16% = 48元）增值税。

因此，按税款抵扣的办法，B企业实际应向国家缴纳的增值税税额为税款抵扣后的（48元 - 16元）32元。

■ 进出口与增值税

☉ 进口与增值税

进口货物的增值税税额为完税价格乘于增值税税率的金额。进口增值税应在海关交付纳税义务人缴税证明书之日起7天以内缴纳相应税款。

ㅇ进口时增值税税额的计算公式

完税价格（CIF价格+关税+消费税）X 增值税税率

☉ 出口与增值税

在中国对所有出口货物一律适用0%增值税税率。即，对出口货物无需缴纳增值税。（根据消费地课税原则而定）

■ 增值税的退税

☉ 一般情况

实际应缴纳的增值税税额为税款抵扣后的金额，因此在加算增值税的购货价格大于应缴纳的增值税税额时，应获得相应的退税。

☉ 出口退税（输出退税）

ㅇ在中国出口货物时，增值税税率为0%，并可获得在购买出口货物时已缴纳的增值税税额的退税。

ㅇ此时，大部分国家采用退还全部购买出口货物时缴纳的增值税税额，但中国采用按出口退税率退还相应税额的制度。此一点与别的国家不同，因此需多加留意。

ㅇ即，中国按HS编码（税则编码）制定了出口退税税率，而这种出口退税税率一般低于增值税税率，因此很多情况下出口商无法获得已缴增值税的全部税额。也就是出口商要负担这一部分的差价额。（简单来说就是，特定企业购买了增值税税率为16%的商品后，将其出口时退税税率为13%，那么该企业就要负担3%的差价额。即，出口退税税率越低所要负担的增值税税额就会越多。）

ㅇ举例来说，其他（HS 9202900090）的增值税税率为16%，而出口退税税率为13%。则在出口钢琴时，出口商在之前所缴纳的增值税为16%，但实际出口时获得的退税为13%。因此，出口商最终就要负担这3%的增值税税额。

ㅇ中国的出口退税率由国务院统一制定，且税率随着国家政策经常发生变化。现中国的出口退税率展现下降的趋势，因此企业所要负担的增值税税额也在不断的增加。

ㅇ出口退税税额的计算

退税额：出口货物FOB价格 X 退税率

实际应负担税额：FOB价格 X （课税货物的增值税税率 - 出口退税率）

☉ 出口时出口退税的受惠者

原则上，备有一定条件，并直接参与交易往来的最终出口商将会获得出口退税。详细的内容请参照《出口退税说明书》。